Расхождения и разрывы по НДС

Расхождение по НДС — это несошедшаяся пара записей. Ваш вычет должен встретиться с начислением у поставщика; когда встречи не произошло, система фиксирует расхождение и формирует требование.

Само по себе это не обвинение. Но разбирать придётся, и от того, какой это тип расхождения, зависит и ответ, и его последствия.

Четыре типа

Техническая ошибка в реквизитах. Разные номера, даты, суммы, ИНН у вас и у контрагента. Самый частый и самый безобидный случай. Ответ — пояснение с указанием верных данных и приложением счёта-фактуры.

Разные периоды. Вы отразили счёт-фактуру в одном квартале, поставщик — в другом. Обе стороны могут быть правы: условия принятия к учёту у сторон разные. Ответ — пояснение с объяснением, в каком периоде и почему запись отражена у вас.

Разные коды вида операции. Суммы и реквизиты сошлись, а квалификация операции разная. Чаще всего это авансы. Ответ — пояснение с указанием верного кода.

Разрыв. У поставщика начисления нет вовсе: он не отразил реализацию, не сдал декларацию или сдал нулевую. Здесь ответ зависит от того, что произошло на самом деле, и это единственный тип, который может развернуться в неприятную сторону.

Про разрывы без драматизации

Формально право на вычет не поставлено в зависимость от того, заплатил ли ваш поставщик налог. Но на практике разрыв означает, что инспекция будет выяснять обстоятельства сделки — реальна ли она и проявили ли вы должную осмотрительность при выборе контрагента.

Что здесь работает в вашу пользу:

• реальность операции — товар получен, услуга оказана, есть первичные документы, транспортные документы, переписка;
• осмотрительность — вы проверяли контрагента до сделки: не «однодневка», ведёт деятельность, есть ресурсы для исполнения;
• обычность условий — цена, порядок расчётов и сроки не выбиваются из вашей обычной практики.

Что не работает: аргумент «мы не обязаны отвечать за поставщика» в чистом виде. Он верен юридически, но не заменяет доказательств реальности сделки.

Отдельная категория — разрывы «через одного»: ваш поставщик всё отразил, а вот его поставщик нет. Отвечать за глубину цепочки, которую вы не видите, вы не обязаны, и об этом стоит прямо сказать в пояснениях, приложив то, что подтверждает вашу собственную сделку.

Как отвечать

Срок — пять рабочих дней. Отсчёт идёт не от того дня, когда вы прочитали требование, а от того, когда оно считается полученным. Поэтому за электронным каналом нужно следить: квитанцию о приёме требования нужно отправить в установленный срок, и молчание здесь дороже неудобного ответа.

Форма — только электронная и по установленному формату. Пояснения по НДС в свободной форме на бумаге считаются непредставленными. Это отличает их от пояснений по другим налогам.

Содержание — по каждой спорной записи отдельно. Ответ вида «расхождений нет, всё верно» не считается пояснением. По каждой строке нужно сказать, какие данные вы считаете правильными и почему, и приложить документы.

Уточнёнка — только если ошибка ваша. Если данные верны, достаточно пояснений. Подача уточнённой декларации перезапускает камеральную проверку с начала, поэтому подавать её «на всякий случай» не стоит.

Как сделать так, чтобы этого стало меньше

Три меры в порядке эффективности:

1. Сверка до сдачи. Снимает первые три типа расхождений почти полностью: они находятся и исправляются до отправки декларации. Как устроена.
2. Проверка контрагентов до сделки. Разрывы возникают не в момент декларации, а в момент выбора поставщика. Проверка по открытым реестрам занимает минуты и снимает большую часть будущих вопросов.
3. Дисциплина документооборота. Счета-фактуры, полученные вовремя и проведённые в правильном периоде, — самая скучная и самая действенная профилактика.

Если требования уже идут потоком

Это отдельный сигнал. Регулярные требования каждую кампанию означают либо системную ошибку в учёте, либо круг контрагентов, который стоит пересмотреть, либо отсутствие сверки как этапа. Разбирать в этом случае нужно не конкретное требование, а процесс — иначе следующий квартал повторится.